重(zhong)組有什么稅(shui)(shui)務(wu)風險(xian)(xian)?稅(shui)(shui)務(wu)是(shi)(shi)企(qi)(qi)業(ye)最(zui)為重(zhong)要的(de)問題之(zhi)一，企(qi)(qi)業(ye)并購(gou)(gou)重(zhong)組隱藏著六大稅(shui)(shui)務(wu)風險(xian)(xian)。從司法(fa)實(shi)踐觀察總結分析(xi)，企(qi)(qi)業(ye)并購(gou)(gou)重(zhong)組的(de)稅(shui)(shui)務(wu)風險(xian)(xian)主要有以下六個方(fang)面：一是(shi)(shi)歷史遺留的(de)稅(shui)(shui)務(wu)問題;二是(shi)(shi)稅(shui)(shui)務(wu)框架不(bu)合理;三是(shi)(shi)交(jiao)易方(fang)式(shi)缺少稅(shui)(shui)務(wu)的(de)規(gui)劃;四是(shi)(shi)未按(an)照(zhao)規(gui)定申報納(na)稅(shui)(shui);五是(shi)(shi)特(te)殊稅(shui)(shui)務(wu)處理不(bu)當;六是(shi)(shi)間接未能規(gui)避(bi)好納(na)稅(shui)(shui)風險(xian)(xian)。下面在本(ben)文介(jie)紹企(qi)(qi)業(ye)并購(gou)(gou)重(zhong)組的(de)稅(shui)(shui)務(wu)風險(xian)(xian)以及規(gui)避(bi)其風險(xian)(xian)的(de)有效(xiao)辦法(fa)。
一、企業并(bing)購重組(zu)的(de)稅務風險匯總
(一)歷史遺留稅務問題
在股權(quan)收(shou)(shou)購(gou)的情形下(xia)，被收(shou)(shou)購(gou)公(gong)司(si)的所有歷史(shi)遺留稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)問(wen)(wen)題(ti)都(dou)將(jiang)被新(xin)股東承(cheng)(cheng)繼，實務(wu)(wu)(wu)中，可(ke)能(neng)存(cun)在的歷史(shi)遺留稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)問(wen)(wen)題(ti)通常包括：假(jia)發票、納稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報不(bu)合規、偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)、欠繳稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)等。如果收(shou)(shou)購(gou)方與原股東在收(shou)(shou)購(gou)合同中未(wei)涉及歷史(shi)遺留稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)問(wen)(wen)題(ti)處理的事項，由(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)稽查(cha)帶來的經濟損失(shi)只能(neng)由(you)新(xin)股東承(cheng)(cheng)擔。
(二)稅務架構不合理引起的風險
尤其(qi)對于跨境(jing)并購而言，公(gong)司架構非常重要，由于不(bu)同(tong)國家(地區)之間(jian)適用(yong)不(bu)同(tong)的稅(shui)收政策，并購架構會引發迥異(yi)的稅(shui)負差異(yi)。
(三(san))交易(yi)方式缺稅務規劃(hua)引(yin)起的(de)風險
并購(gou)重組交易(yi)方式，可歸納為股權(quan)收(shou)購(gou)和(he)資產(chan)收(shou)購(gou)兩種(zhong)，其中(zhong)，股權(quan)交易(yi)被收(shou)購(gou)公司的(de)(de)稅(shui)(shui)務風險將會被新股東承繼(ji)，資產(chan)交易(yi)則不會。同時，選擇資產(chan)交易(yi)將面臨(lin)動產(chan)及(ji)(ji)不動產(chan)產(chan)權(quan)變(bian)動而(er)帶來的(de)(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)以及(ji)(ji)土(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)等(deng)稅(shui)(shui)負。相(xiang)比較而(er)言，股權(quan)交易(yi)一(yi)般不需要繳納流(liu)轉(zhuan)稅(shui)(shui)以及(ji)(ji)土(tu)地(di)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)。
(四)未按規定申報納稅(shui)引(yin)起的風險
2011年以(yi)來(lai)，資(zi)本交易(yi)一直(zhi)是國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)稽查的重點(dian)，包括對(dui)收入項目(mu)(mu)和扣除(chu)項目(mu)(mu)的檢查。與此同時，針對(dui)間接股(gu)權(quan)轉讓(rang)發起的反避稅(shui)調查也越(yue)來(lai)越(yue)頻(pin)繁，涉案(an)金額巨大案(an)件(jian)頻(pin)出(chu)。(法律快車(che)整(zheng)理)國家(jia)稅(shui)務(wu)總(zong)局(ju)(ju)下發《關于加強股(gu)權(quan)轉讓(rang)企(qi)業所得(de)稅(shui)征管工作的通知》(稅(shui)總(zong)函[2014]318號)，通知中提出(chu)了“對(dui)股(gu)權(quan)轉讓(rang)實(shi)施鏈條(tiao)式動態管理”“實(shi)行專家(jia)團隊集中式管理”“加強信息化建設”等做法，文化企(qi)業在并(bing)購重組中，股(gu)權(quan)轉讓(rang)稅(shui)務(wu)合規(gui)性(xing)風險會繼續提高。
(五)特殊稅務處(chu)理不合(he)規(gui)引起的(de)風(feng)險
特殊性(xing)稅(shui)務(wu)處(chu)(chu)理可(ke)以實(shi)現遞延納(na)稅(shui)的效果，節(jie)約(yue)現金流。按規定，企業(ye)(ye)并購重組適用(yong)特殊性(xing)稅(shui)務(wu)處(chu)(chu)理要滿足“沒(mei)有避稅(shui)的目的”“收購資產或股權要大于(yu)75%”“股權支付額(e)不(bu)低于(yu)整個(ge)交(jiao)易的85%”等5個(ge)方面的條件，同時，符(fu)合條件的企業(ye)(ye)需(xu)要到(dao)稅(shui)務(wu)機(ji)關進行備案。實(shi)務(wu)中(zhong)，有的企業(ye)(ye)符(fu)合上(shang)述五大條件，但(dan)沒(mei)有備案，后(hou)續也(ye)未做(zuo)納(na)稅(shui)申報，這種情(qing)況(kuang)被稅(shui)務(wu)局發(fa)現會認定為偷(tou)稅(shui)。
國務(wu)院頒發的《關于進一步(bu)優化企(qi)業(ye)兼(jian)并(bing)(bing)(bing)重組市場(chang)環(huan)境(jing)的意見》(國發[2014]14號)提(ti)出：“降低收購股權(資(zi)產)占被(bei)收購企(qi)業(ye)全(quan)部股權(資(zi)產)的比例限制，擴大特殊(shu)性稅務(wu)處理(li)政策的適用(yong)范圍(wei)”，對于計劃并(bing)(bing)(bing)購重組的文化企(qi)業(ye)，這一政策有望使更多并(bing)(bing)(bing)購重組文化企(qi)業(ye)適用(yong)特殊(shu)性稅務(wu)處理(li)。
(六)間接股權轉讓被納稅調(diao)整(zheng)的風險
近幾年，國(guo)家(jia)稅(shui)務總局(ju)國(guo)際司(si)針對間接(jie)股(gu)權轉(zhuan)讓(rang)(rang)的(de)納稅(shui)調整案(an)件(jian)越來越多，最(zui)為常見的(de)情形為境(jing)外公司(si)通過轉(zhuan)讓(rang)(rang)香港(gang)控股(gu)“空(kong)殼”公司(si)的(de)股(gu)權轉(zhuan)讓(rang)(rang)內地子公司(si)的(de)股(gu)權。
根據國(guo)家稅務總局《關(guan)于加強非居(ju)民企(qi)業股(gu)(gu)權轉讓(rang)所得企(qi)業所得稅管(guan)理的(de)通(tong)知(zhi)》(國(guo)稅函[2009]698號(hao))，在(zai)非居(ju)民企(qi)業通(tong)過(guo)轉讓(rang)一家非居(ju)民中(zhong)間控股(gu)(gu)公(gong)司(si)的(de)股(gu)(gu)權而間接轉讓(rang)其中(zhong)國(guo)居(ju)民公(gong)司(si)股(gu)(gu)權的(de)情形(xing)下(xia)，如果該(gai)中(zhong)間控股(gu)(gu)公(gong)司(si)的(de)存在(zai)僅僅為規避納(na)稅義務而缺乏商業實質，中(zhong)國(guo)稅務機關(guan)可以(yi)運(yun)用一般反避稅原則(ze)來否(fou)定該(gai)中(zhong)間控股(gu)(gu)公(gong)司(si)的(de)存在(zai)。
二、控制稅務風險的三大(da)步(bu)驟(zou)
針(zhen)對(dui)上述六大(da)并(bing)(bing)購重組風(feng)險，文化企業在并(bing)(bing)購重組過(guo)程(cheng)中(zhong)可以通過(guo)三(san)大(da)步驟去控制并(bing)(bing)化解潛在稅(shui)務風(feng)險：
(一)并購重組前積極調查(cha)企業資產稅務情況
在并購(gou)重組前(qian)積(ji)極進(jin)行稅(shui)務(wu)盡職(zhi)調查，及時識別并購(gou)公司隱藏的(de)致命稅(shui)務(wu)缺陷，以便及時作出判斷：交易是否(fou)要繼續(xu)下(xia)去，是否(fou)需要重新評估交易價格。同時，通(tong)過稅(shui)務(wu)盡職(zhi)調查，也有利于收(shou)(shou)購(gou)方全面(mian)了解被收(shou)(shou)購(gou)方的(de)真實營運情況，發現未(wei)來稅(shui)務(wu)優化(hua)的(de)機(ji)遇等(deng)等(deng)。
(二)規劃(hua)并購重組稅務架構與交(jiao)易方式(shi)
文化企業并購(gou)(gou)重(zhong)(zhong)組(zu)中應結合公司戰略、經營情(qing)況，選擇(ze)最優并購(gou)(gou)重(zhong)(zhong)組(zu)稅務(wu)架(jia)構及交易(yi)方式，如通過事前(qian)規劃爭取進行特(te)殊性(xing)稅務(wu)處理，可以節(jie)約(yue)一(yi)筆巨(ju)額現(xian)金流，保(bao)證并購(gou)(gou)重(zhong)(zhong)組(zu)的順利進行。
(三)提升并(bing)購重(zhong)組(zu)稅務(wu)風險(xian)管理(li)水平
資本交易(yi)項目(mu)是(shi)目(mu)前稅務稽查(cha)的重(zhong)點(dian)，按照相(xiang)關文件要(yao)求，及時(shi)申報納稅，也是(shi)文化企(qi)業需要(yao)切實做(zuo)好的一項基(ji)本稅務管理工作(zuo)。
